5,、外商合伙企業(yè)

　　外商投資合伙企業(yè)，包括無限合伙及有限合伙的組織形式,，理論上已經(jīng)有了法律基礎(chǔ),，但是具體操作規(guī)范尚未出臺,，尚不具可操作性，但是應(yīng)密切關(guān)注,，所得稅方面的稅收籌劃應(yīng)有所為,。

　　四、投資方式的選擇

　　1,、無形資產(chǎn)投資

　　現(xiàn)階段新所得稅法可以考慮無形資產(chǎn)方面的稅收籌劃,，尤其企業(yè)本身就可能要購買的無形資產(chǎn)及特許權(quán)使用費；因為在許多歐美發(fā)達國家本國的稅法中,，如為境外子公司提供了一系列無形資產(chǎn)或不同類型的銷售,、技術(shù)、資源支持,。稅法會視同收入在境外交稅,，同時中國境內(nèi)一般也要代扣代繳營業(yè)稅及所得稅，而用無形資產(chǎn)投資,，即使溢價投出,，在投出時一般在國外不征所得稅，且屬出口而無流轉(zhuǎn)稅,，而國內(nèi)又可以隨著攤銷列支成本,，抵減企業(yè)所得稅。

　　2,、再投資退稅

　　新所得稅法對外商投資企業(yè)有關(guān)的再投資退稅基本上已取消,，所以分紅再投資基本沒有稅收優(yōu)惠。但是仍有部分再投資退稅優(yōu)惠值得關(guān)注,，如關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知中補充對西部地區(qū)的特殊行業(yè)進行再投資退稅,，具體規(guī)定為“自2008年1月1日起至2010年底，對國內(nèi)外經(jīng)濟組織作為投資者,，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤,，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè),、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的,。按80%的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款,。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款,。”

　　3,、放棄債權(quán)

　　許多外商投資企業(yè)，往往營運資金不夠,，長年虧欠母公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)款項,，而境外公司的這些債權(quán)在本國會視同有利息收入要征稅，所以有時候情愿放棄大量債權(quán),。這時候,，應(yīng)首先考慮，用債轉(zhuǎn)增資本,，這樣在中國及母公司所在國均沒有所得稅稅負,，可以有效地節(jié)省企業(yè)較大稅收負擔。而實踐中,，外商投資企業(yè)中債權(quán)轉(zhuǎn)增資本,，由于受到外匯管制的限制，貿(mào)易項下的債權(quán)轉(zhuǎn)增資本實踐中不易操作,，很多企業(yè)執(zhí)行舊會計準則把母公司放棄的債權(quán)計入資本公積,，同時作為應(yīng)納稅所得交稅。按新的公司法,，該種資本公積不能做任何用途,，只能清算時作為清算所得，征20%所得稅,。而根據(jù)我國新會計準則,，外商投資企業(yè)如有這種大量債務(wù)獲得債權(quán)人豁免，應(yīng)作為營業(yè)外收入進入企業(yè)未分配利潤,，雖然同樣為應(yīng)納稅所得,，但可以進行分配，最多僅交納10%紅利稅,。

　　4,、變債權(quán)投資為優(yōu)先股

　　由于外匯管制，外債受限,，且外債利息的列支不能超過一般商業(yè)銀行利率,。而新公司法規(guī)定企業(yè)可以不按投資比例分紅，這樣中外合資或合作企業(yè)可以通過外方提前收回利潤,，或超過投資比例分配利潤來達到實際上是債務(wù)融資,，但變成分紅的效果,，由于利息所得稅一般同分紅均為10%,，且有營業(yè)稅,，且境外一般又要征所得稅。而分紅,，在大多數(shù)發(fā)達歐洲國家,，對于滿足條件的居民公司是不再征稅的，如德國,，瑞士等,。實踐中，中外合資企業(yè)這種形式較難批準,，而不少中外合作企業(yè),，如不牽涉國有資本，就較容易實現(xiàn)這種變相的債務(wù)融資,。