營業(yè)稅暫行條例規(guī)定,，中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù),、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的,，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。有的企業(yè)以代繳義務(wù)人身份出現(xiàn),，那么,，在繳納營業(yè)稅時(shí)，是否要代繳城建稅和教育費(fèi)附加?
　　答案是肯定的,。城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例第二條規(guī)定,，凡繳納產(chǎn)品稅,、增值稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人,，都是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人,，都應(yīng)當(dāng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅,。
　　《財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于對外資企業(yè)征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2010〕103號(hào))規(guī)定，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通知》(國發(fā)〔2010〕35號(hào))決定,，自2010年12月1日起,，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個(gè)人(以下簡稱外資企業(yè))征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加?，F(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：對外資企業(yè)2010年12月1日(含)之后發(fā)生納稅義務(wù)的增值稅,、消費(fèi)稅、營業(yè)稅(以下簡稱“三稅”)征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加;對外資企業(yè)2010年12月1日之前發(fā)生納稅義務(wù)的“三稅”,，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加,。
　　對照上述規(guī)定，負(fù)有繳納營業(yè)稅義務(wù)的境外企業(yè),，同時(shí)需繳納城建稅,、教育費(fèi)附加。在實(shí)務(wù)中,，很多企業(yè)在合同或協(xié)議中,，注明交易中所涉及稅款均由境內(nèi)企業(yè)負(fù)擔(dān)。對于代繳義務(wù)人來講,，繳納的這部分稅金能否稅前扣除?
　　按照我國稅法規(guī)定,，外國企業(yè)來源于我國境內(nèi)的所得，應(yīng)以收益人為納稅義務(wù)人,，境內(nèi)支付人為扣繳義務(wù)人,。外國企業(yè)與國內(nèi)企業(yè)所簽訂的合同中的有關(guān)稅收問題，不論條款如何表述,，企業(yè)如何會(huì)計(jì)處理,，都不能改變稅法所規(guī)定的納稅義務(wù)。
　　扣繳義務(wù)人本不是負(fù)稅人,，不承擔(dān)納稅人的義務(wù),，扣繳義務(wù)人的扣留收取義務(wù)、申報(bào)義務(wù)和支付義務(wù)的性質(zhì)是扣繳義務(wù)人履行一定行為的義務(wù),，扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)的存在,，并不取消或影響納稅人的存在，也沒有改變納稅人的地位,，實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款義務(wù)的仍然是納稅人也就是境外企業(yè),。所以,，扣繳義務(wù)應(yīng)屬于繳納行為義務(wù)，并非稅款承擔(dān)義務(wù),。
　　另依照企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,，包括成本,、費(fèi)用、稅金,、損失和其他支出,，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此,，代扣代繳義務(wù)人按合同約定所承擔(dān)的并不是由于本公司實(shí)現(xiàn)收入而形成的稅金,，這部分支出與收入沒有相關(guān)性，有的盡管銀行劃款憑據(jù)注明納稅人是代繳義務(wù)人單位,，也不能作為本公司合法稅金在稅前扣除,。
　　因此，企業(yè)應(yīng)注意這樣操作帶來的納稅風(fēng)險(xiǎn),，凡合同中約定由國內(nèi)企業(yè)負(fù)擔(dān)外國企業(yè)稅款的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可將上述不含稅收入換算為含稅收入后計(jì)算征稅，對納稅人進(jìn)行納稅調(diào)整,。