企業(yè)所得稅匯算清繳申報表填報要領(lǐng)和解讀(9)
(1)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并計(jì)算,,不再分別按各自比例計(jì)算,。且超過規(guī)定比例部分可以無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。表格的設(shè)計(jì)充分反映了這一規(guī)定,。計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的銷售(營業(yè))收入基數(shù)是附表1中的銷售(營業(yè))收入合計(jì)數(shù),,包括視同銷售收入,不是主表中的“營業(yè)收入”數(shù)額,。
?。?)原所得稅法規(guī)定,糧食類白酒廣告費(fèi)支出不得稅前扣除,,但新稅法對此沒有明確,。
9、《資產(chǎn)折舊,、攤銷納稅調(diào)整表》
此表填報固定資產(chǎn),、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用,、無形資產(chǎn),、油氣勘探投資、油氣開發(fā)投資會計(jì)處理與稅收處理的折舊,、攤銷,,以及納稅調(diào)整額。資產(chǎn)折舊,、攤銷會計(jì)核算與稅法的差異主要體現(xiàn)在資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和折舊,、攤銷年限兩個方面,因此,,本表設(shè)計(jì)主要考慮這兩個因素,。需要注意的要點(diǎn)是:
(1)新法規(guī)定的資產(chǎn)折舊攤銷年限及殘值的估計(jì)只適應(yīng)2008年以后購置的資產(chǎn),,2008年之前購置的資產(chǎn)適應(yīng)原來的稅法規(guī)定,。2008年之前的資產(chǎn)符合當(dāng)時稅法規(guī)定折舊攤銷年限的,不作調(diào)整,。
?。?)以公允價值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)稅法允許計(jì)提折舊,,而會計(jì)核算時沒有計(jì)提折舊。這部分資產(chǎn)也要進(jìn)行納稅調(diào)整,,在調(diào)減項(xiàng)目反映,。
(3)油氣勘探投資,、油氣開發(fā)投資計(jì)稅基礎(chǔ)和折舊攤銷年限新稅法暫未明確,。在新稅法沒有明確規(guī)定之前,因原所得稅法規(guī)定已經(jīng)廢止,,企業(yè)可按現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定處理,,暫不作調(diào)調(diào)整。
10,、《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》
此表填報各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出、以及會計(jì)處理與稅收處理差異的納稅調(diào)整額,。其政策依據(jù)為《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條第(七)項(xiàng)規(guī)定,,未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不得扣除,?!吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第十條第(七)項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,是指不符合國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。根據(jù)以上稅法規(guī)定,,會計(jì)核算中計(jì)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備包括壞賬準(zhǔn)備,,均不得在稅前扣除。因此,,會計(jì)上計(jì)提的準(zhǔn)備影響了當(dāng)期利潤的,,都要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。計(jì)提時減少了利潤的要調(diào)增所得額,,轉(zhuǎn)回時增加了利潤的要調(diào)減所得額。所以,,此表的調(diào)整額為“本期計(jì)提額”減“本期轉(zhuǎn)回額”的差額,。填報時注意以下要點(diǎn):
(1)原來按稅法規(guī)定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金有余額的,,如果本年沒有計(jì)提,,余額不需要調(diào)整。同樣,,轉(zhuǎn)回原來規(guī)定范圍內(nèi)準(zhǔn)備金余額的,,也不調(diào)減所得額,。