報表審計流程
會計師事務(wù)所執(zhí)行年度會計報表審計業(yè)務(wù)主要分以下四個步驟：
1.審計計劃階段,。注冊會計師在調(diào)查、了解被審計單位基本情況后,，與委托人簽訂審計業(yè)務(wù)約定書,，并編制審計計劃。
(1)預(yù)備調(diào)查。簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前,，注冊會計師應(yīng)了解被審計單位基本情況,，初步調(diào)查相關(guān)內(nèi)部控制制度，初步確定審計風(fēng)險,，并與委托人就約定事項進(jìn)行商議,，明確委托目的和審計范圍，通過查閱以前年度審計檔案,、與被審計單位管當(dāng)局座談,、實地參觀、分析性測試等方法,，了解被審計單位的基本情況,。
(2)簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。注冊會計師對被審計單位的基本情況進(jìn)行了解后,，如果決定接受委托,，應(yīng)當(dāng)由會計師事務(wù)所與委托人簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。
2.審計實施階段,。
(1)明確審計目標(biāo),。年度會計報表的審計目的是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見,。這一審計目的是建立在具體審計目標(biāo)實現(xiàn)的基礎(chǔ)之上的,。具體審計目標(biāo)包括記錄完整性、資產(chǎn)負(fù)債存在性,、計價準(zhǔn)確性,、所有權(quán)歸屬性、披露充分性,。注冊會計師將根據(jù)具體審計目標(biāo),，確定合理有效的審計程序。
(2)實施審計程序,。審計程序包括符合性測試程序和實質(zhì)性測試程序,。
①符合性測試是通過一定的審計方法,，測試被審計單位業(yè)務(wù)活動的運行與相關(guān)內(nèi)部控制制度的符合程度,，以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍和時間,。符合性測試通常按照業(yè)務(wù)循環(huán),，采用抽樣方法進(jìn)行。
?、趯嵸|(zhì)性測試是在符合性測試基礎(chǔ)上,，運用檢查,、監(jiān)盤、觀察,、查詢及函證,、計算、分析性復(fù)核等方法,，對被審計單位會計報表項目金額進(jìn)行的證實性測試,。實質(zhì)性測試通常按照會計報表項目順序或業(yè)務(wù)循環(huán)，采用抽樣方法進(jìn)行,。
3.完成審計工作階段,。
(1)審核關(guān)聯(lián)交易。關(guān)注期后事項和或有損失,，評估被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力,。
(2)向委托人提出調(diào)整會計報表的建議。在審計報告編制之前,，注冊會計師會向被審計單位介紹審計情況,。對于在審計過程中發(fā)現(xiàn)的不符合會計準(zhǔn)則及相關(guān)會計法規(guī)，需要調(diào)整會計報表的重大事項,，以書面形式提出調(diào)整會計報表的建議,。
(3)處理未調(diào)整事項。被審計單位未采納調(diào)整建議時,，注冊會計師會對未接受調(diào)整事項進(jìn)行整理,，并作出書面記錄(包括未接受的理由)，并根據(jù)未調(diào)整事項的性質(zhì)和重要程度,，確定是否在審計報告中予以反映,，以及如何反映。
(4)作出審計總結(jié),。注冊會計師在完成審計外勤工作后，會根據(jù)獲取的審計證據(jù)撰寫審計總結(jié),，概括地說明審計計劃的執(zhí)行情況以及審計目標(biāo)是否實現(xiàn),。
(5)索取被審計單位管理當(dāng)局的聲明書。
4.出具審計報告階段,。注冊會計師在實施了必要的審計程序后,，對會計報表實施總體性復(fù)核，并按照《獨立審計具體準(zhǔn)則》的要求,，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù),，形成審計意見。業(yè)務(wù)流程圖如下所示：
