國家稅務總局公告

2017年第40號

國家稅務總局

關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告

為進一步做好研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策的貫徹落實工作,，切實解決政策落實過程中存在的問題,，根據(jù)《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）及《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）等文件的規(guī)定,，現(xiàn)就研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題公告如下：

一、人員人工費用

指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金,、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費,、失業(yè)保險費,、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用,。

（一）直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員,、輔助人員,。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術人員是指具有工程技術,、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經(jīng)驗,，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工,。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員,、技術人員、輔助人員,。

接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè),，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用,。

（二）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出,。

（三）直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的,，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄,，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除,。

二,、直接投入費用

指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用,；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具,、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品,、樣機及一般測試手段購置費,，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器,、設備的運行維護,、調(diào)整,、檢驗、維修等費用,，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器,、設備租賃費。

（一）以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器,、設備,，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄,，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,，未分配的不得加計扣除。

（二）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。

產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的,，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用,，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減,。

三,、折舊費用

指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費,。

（一）用于研發(fā)活動的儀器,、設備，同時用于非研發(fā)活動的,，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄,，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除,。

（二）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器,、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

四,、無形資產(chǎn)攤銷費用

指用于研發(fā)活動的軟件,、專利權、非專利技術（包括許可證,、專有技術,、設計和計算方法等）的攤銷費用。

（一）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),，同時用于非研發(fā)活動的,，企業(yè)應對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除,。

（二）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除,。

五、新產(chǎn)品設計費,、新工藝規(guī)程制定費,、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費