國家稅務(wù)總局公告

2017年第40號

國家稅務(wù)總局

關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告

為進(jìn)一步做好研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除優(yōu)惠政策的貫徹落實(shí)工作,，切實(shí)解決政策落實(shí)過程中存在的問題,，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）等文件的規(guī)定,，現(xiàn)就研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題公告如下：

一,、人員人工費(fèi)用

指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金,、基本養(yǎng)老保險費(fèi),、基本醫(yī)療保險費(fèi),、失業(yè)保險費(fèi),、工傷保險費(fèi),、生育保險費(fèi)和住房公積金,，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

（一）直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員,、技術(shù)人員,、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù),、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗(yàn),，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工,。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員,、技術(shù)人員、輔助人員,。

接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè),，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用,。

（二）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出,。

（三）直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的,，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄,，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計扣除,。

二,、直接投入費(fèi)用

指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用,；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品,、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi),；用于研發(fā)活動的儀器,、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整,、檢驗(yàn),、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器,、設(shè)備租賃費(fèi),。

（一）以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,，同時用于非研發(fā)活動的,，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,，未分配的不得加計扣除,。

（二）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計扣除。

產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計入研發(fā)費(fèi)用的,，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用,，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減,。

三,、折舊費(fèi)用

指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi),。

（一）用于研發(fā)活動的儀器,、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的,，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計扣除,。

（二）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器,、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策時,，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

四,、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用

指用于研發(fā)活動的軟件,、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證,、專有技術(shù),、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費(fèi)用。

（一）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),，同時用于非研發(fā)活動的,，企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,，未分配的不得加計扣除,。

（二）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的,，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策時,，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

五,、新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi),、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi),、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)