財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部
關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知
財(cái)稅〔2015〕119號

各省、自治區(qū),、直轄市,、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局,、地方稅務(wù)局,、科技廳（局）,，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局、科技局：

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定,，為進(jìn)一步貫徹落實(shí)《中共中央 國務(wù)院關(guān)于深化體制機(jī)制改革加快實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的若干意見》精神,，更好地鼓勵(lì)企業(yè)開展研究開發(fā)活動(dòng)（以下簡稱研發(fā)活動(dòng)）和規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用（以下簡稱研發(fā)費(fèi)用）加計(jì)扣除優(yōu)惠政策執(zhí)行，現(xiàn)就企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)問題通知如下：

　　一,、研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用歸集范圍,。

　　本通知所稱研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識,，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）,、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng),。

　　（一）允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用,。

　　企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%,，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的,，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷,。研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：

　　1.人員人工費(fèi)用。

　　直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金,、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),、工傷保險(xiǎn)費(fèi),、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用,。

　　2.直接投入費(fèi)用,。

　　（1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料,、燃料和動(dòng)力費(fèi)用,。

　　（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具,、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi),，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi),。

　?。?）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù),、調(diào)整,、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器,、設(shè)備租賃費(fèi)。

　　3.折舊費(fèi)用,。

　　用于研發(fā)活動(dòng)的儀器,、設(shè)備的折舊費(fèi)。

　　4.無形資產(chǎn)攤銷,。

　　用于研發(fā)活動(dòng)的軟件,、專利權(quán),、非專利技術(shù)（包括許可證,、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用,。

　　5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi),、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi),、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi),。

　　6.其他相關(guān)費(fèi)用。

　　與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,，如技術(shù)圖書資料費(fèi),、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi),、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),，研發(fā)成果的檢索、分析,、評議,、論證、鑒定,、評審,、評估、驗(yàn)收費(fèi)用,，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi),、注冊費(fèi)、代理費(fèi),，差旅費(fèi),、會議費(fèi)等,。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

　　7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用,。

　?。ǘ┫铝谢顒?dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策。

　　1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級,。

　　2.對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,，如直接采用公開的新工藝、材料,、裝置,、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等,。

　　3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng),。

　　4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù),、技術(shù),、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。

　　5.市場調(diào)查研究,、效率調(diào)查或管理研究,。

　　6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析,、維修維護(hù),。

　　7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究,。