稅收籌劃,，是指通過對納稅業(yè)務(wù)進行事先策劃，制定一整套的納稅操作方案,，從而達到節(jié)稅的目的,。企業(yè)通過合理的稅收籌劃，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營,、利潤分配等環(huán)節(jié)中盡可能地減輕稅負或延緩納稅,，以實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。稅收籌劃工作必須建立在熟悉并遵守國家稅法的基礎(chǔ)上,，主要有兩個籌劃途徑：一是選擇低稅負方案,；二是滯延納稅時間。納稅期的滯延,，相當于企業(yè)在滯延期內(nèi)得到一筆與滯延稅款相等的政府無息貸款,。下面就兩大主要稅種談一些稅收籌劃的看法。

　　一,、營業(yè)稅

　　營業(yè)稅征收面廣,，無論納稅人經(jīng)營狀況如何、成本高低,、是否盈利,，只要取得應(yīng)稅營業(yè)收入，都要按規(guī)定納稅,。企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅額=營業(yè)額×稅率,。從公式中可以看出，影響營業(yè)稅額大小的因素有兩個：一個是營業(yè)額,，一個是適用的稅率,。從稅收籌劃的角度考慮，我們應(yīng)從這兩個影響因素入手,，尋求營業(yè)稅的籌劃方略,。營業(yè)稅稅率從3%～20%各不相同。企業(yè)在兼營不同稅目應(yīng)稅行為時應(yīng)當分別核算不同稅目的營業(yè)額,、轉(zhuǎn)讓額,、銷售額；未分別核算的,，稅務(wù)部門將從高適用稅率,。

　　二,、企業(yè)所得稅

　　企業(yè)所得稅是企業(yè)開展稅收籌劃的重點，許多籌劃工作都是通過減少本期利潤來達到減少所得稅目的的,。

　?。?）根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定：繳納企業(yè)所得稅，按年計算,，分月或分季預(yù)繳,，年度終了后五個月內(nèi)匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款,。因此企業(yè)要想節(jié)省成本,，在一年的大部分經(jīng)營期間里擁有更多的流動資金而又不違反稅收法規(guī)，只有在所得稅預(yù)繳期間內(nèi)盡可能合法地少預(yù)繳,，特別是不要在年終形成預(yù)繳需退稅的結(jié)果,。

　　（2）當企業(yè)為了擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模時往往會設(shè)立一些分支機構(gòu),，這時企業(yè)將面臨是設(shè)立分公司還是子公司的決策問題,。從實質(zhì)上看，子公司,、分公司都是從母公司分離出來的,，母公司對它們都具有財務(wù)、人事上的控制權(quán),。但從納稅的角度來看,，兩者之間存在差異：子公司是一個獨立的法人，獨立計算盈虧,，是企業(yè)所得稅的納稅人,，可以獨立享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策；分公司不是獨立的法人,，不是企業(yè)所得稅的納稅人,，盈利同母公司合并計算納稅，所以分公司若出現(xiàn)虧損,，可在母公司盈利中彌補,，從而減少母公司的總體稅負。因此,，目前存在虧損子公司的企業(yè)集團,，可考慮通過工商變更，將子公司變更為分公司,，匯總繳納所得稅,。

　　（3）固定資產(chǎn)折舊,、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷

　　在收入既定的情況下,，折舊和攤銷額越大,，應(yīng)納稅所得額就越少。會計上加速折舊是一種比較有效的節(jié)稅方法,。稅法上規(guī)定符合一定條件的固定資產(chǎn)，經(jīng)企業(yè)提出申請并經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后,，允許縮短折舊年限或采用加速折舊方法,。企業(yè)應(yīng)當對照這些條件，若有符合則應(yīng)積極向稅務(wù)機關(guān)爭取,。若固定資產(chǎn)價值不大,，凡可以計入當期損益的項目應(yīng)盡量計入期間費用。稅法允許企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值,。企業(yè)可根據(jù)具體情況盡量選擇較低的凈殘值率。此外,，稅法雖然對不同類別的固定資產(chǎn)折舊年限,、無形資產(chǎn)和長期待攤費用的攤銷期作了最低規(guī)定，但企業(yè)在不違反規(guī)定的前提下對決定折舊年限的長短有一定的自主性,。企業(yè)應(yīng)當盡量選擇較短的年限折舊計提或攤銷完畢,。

　　（4）工資薪金支出及職工福利費,、工會經(jīng)費,、職工教育經(jīng)費的扣除

　　新所得稅法取消了計稅工資制度，納稅人發(fā)生的真實,、合法,、合理的工資薪金支出，準予稅前扣除,；納稅人發(fā)生的職工福利支出,，不超過工資薪金總額14%的部分，準予稅前扣除,；納稅人撥繳的職工工會經(jīng)費,，不超過工資薪金總額2%的部分，準予稅前扣除,；除有特殊規(guī)定外,，納稅人發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額的2.5%的部分,，準予稅前扣除,，超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。這些新稅法的規(guī)定,，對內(nèi)資企業(yè)來說是一個很大的利好政策,，企業(yè)要充分運用這些政策，但企業(yè)一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平,，如果工資支出大幅超過同行業(yè)的正常工資水平,，則稅務(wù)機關(guān)可能認定為“非合理的支出”，而予以納稅調(diào)整,。

　?。?）借款費用

　　新所得稅法上根據(jù)借款費用的不同性質(zhì)，對其處理方式也做了不同規(guī)定,，有些予以資本化,，有些予以費用化，有些雖可列入費用但需納稅調(diào)整,。企業(yè)可以考慮以下三個方法節(jié)稅：①當企業(yè)處于虧損年度或有前五年虧損可抵扣時,，利息支出應(yīng)盡可能資本化；②當企業(yè)處于盈利年度時,，利息支出盡量予以費用化,，以期達到費用極大化目的；③應(yīng)盡量向金融機構(gòu)貸款,，以免稅務(wù)機關(guān)對超額利息的剔除,。

　　（6）公益性捐贈的扣除

　　新所得稅法規(guī)定,，納稅人發(fā)生的公益性捐贈支出,，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，允許在稅前扣除,。這項規(guī)定與原所得稅法有很大的差異：①扣除比例變化,，原稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)用于公益性、救濟性捐贈,，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分,，準予扣除；外資企業(yè)用于中國境內(nèi)公益,、救濟性質(zhì)的捐贈,，可以扣除；②扣除的稅基不同,，原稅法為年度應(yīng)納稅所得額,，新所得稅法為年度利潤總額。如果存在納稅調(diào)整項目,，年度利潤總額與年度應(yīng)納稅所得額是不同的數(shù)額,，可能差距很大，企業(yè)在考慮對外公益性捐贈能否扣除時，一定要注意正確計算扣除基礎(chǔ),，準確把握可扣除的量,。聚書閣

　　企業(yè)的稅收籌劃工作應(yīng)做到事前計劃，事先籌劃,，同時需服務(wù)于財務(wù)決策的過程,。企業(yè)在納稅籌劃時要貫徹成本效益原則，要全盤考慮,，綜合權(quán)衡,。只有綜合效益最大化的方案，才是最優(yōu)的稅收籌劃方案,。