企業(yè)在補(bǔ)開(kāi),、換開(kāi)發(fā)票,、其他外部憑證過(guò)程中，因?qū)Ψ阶N(xiāo),、撤銷(xiāo),、依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照,、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶(hù)等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票,、其他外部憑證的,，可憑《辦法》第十四條要求提供的資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除,。

    若未能在匯繳期滿(mǎn)前取得補(bǔ)開(kāi),、換開(kāi)的稅前扣除憑證,，或者屬于特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)稅前扣除憑證又不能提供《辦法》第十四條規(guī)定的能夠證實(shí)支出真實(shí)性資料的,，暫不允許稅前扣除,，作納稅調(diào)增處理。

    2.企業(yè)在匯繳期滿(mǎn)后五年內(nèi)自行取得補(bǔ)開(kāi)或換開(kāi)稅前扣除憑證的,，允許追補(bǔ)扣除,。

    企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得稅前扣除憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒(méi)有稅前扣除的,，在以后年度取得補(bǔ)開(kāi),、換開(kāi)的稅前扣除憑證或者屬于特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)稅前扣除憑證但能夠提供《辦法》第十四條規(guī)定的可以證實(shí)其支出真實(shí)性相關(guān)資料的,，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除,，但追補(bǔ)年限不得超過(guò)五年。追補(bǔ)期五年是指從支出發(fā)生年度的次年起連續(xù)計(jì)算的五年,。

    3.匯繳期滿(mǎn)之后稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)取得未取得稅前扣除憑證并告知企業(yè)限期補(bǔ)開(kāi),、換開(kāi)期限屆滿(mǎn)仍未取得的，不得在稅前扣除,。

    企業(yè)匯算清繳結(jié)束后,，被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅年度已作稅前扣除的金額應(yīng)取得未取得稅前扣除憑證的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面告知企業(yè)60日內(nèi)補(bǔ)開(kāi),、換開(kāi)稅前扣除憑證,，企業(yè)補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)期限屆滿(mǎn)仍未取得稅前扣除憑證,，或者屬于特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi),、換開(kāi)稅前扣除憑證自被告知之日起60日內(nèi)未能提供《辦法》第十四條規(guī)定的可以證實(shí)其支出真實(shí)性相關(guān)資料的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除,。

    值得注意的是,，一經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)告知限期補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)稅前扣除憑證仍未取得被納稅調(diào)整的,，不再適用追補(bǔ)期五年的規(guī)定,。

    此外，凡是應(yīng)取得而未取得稅前扣除憑證,，未作納稅調(diào)整而減少了應(yīng)納稅所得額,，并且導(dǎo)致支出年度少繳企業(yè)所得稅的，即便是在追補(bǔ)期內(nèi)取得了補(bǔ)開(kāi),、換開(kāi)的稅前扣除憑證或被稅務(wù)機(jī)關(guān)告知60日內(nèi)取得了補(bǔ)開(kāi),、換開(kāi)稅前扣除憑證，應(yīng)從稅款滯納之日起加收滯納金。

四,、案例分析

（一）基本資料

甲公司與乙公司簽訂借款協(xié)議用作補(bǔ)充流動(dòng)資金,，借款本金1000萬(wàn)元，借款期限三年,，自公歷2018年1月1日起至2020年12月31日止,，年利率10%（未超過(guò)同期同類(lèi)金融企業(yè)貸款利率標(biāo)準(zhǔn)），借款期滿(mǎn)一次性還本付息1300萬(wàn)元,。

本例中,，乙公司利息銷(xiāo)售額增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2020年12月31日，根據(jù)《增值稅發(fā)票開(kāi)具指南》關(guān)于發(fā)票開(kāi)具時(shí)間的規(guī)定,，增值稅發(fā)票應(yīng)于2020年12月開(kāi)具,，因此，無(wú)論2020年12月31日是否收到利息,，乙公司均需于2020年12月向甲公司一次性開(kāi)具利息發(fā)票300萬(wàn)元,。

（二）問(wèn)題

1.甲公司辦理2018年、2019年企業(yè)所得稅匯繳時(shí),，財(cái)務(wù)費(fèi)用中列支的100萬(wàn)元利息,，既沒(méi)有支付，也沒(méi)有取得發(fā)票,，能否在稅前扣除呢,？

2.如果2021年5月31日前仍未取得發(fā)票，乙公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理,？

3.如果2021年5月31日前仍未取得發(fā)票,，乙公司2018年、2019年,、2020年利息支出已自行申報(bào)扣除,，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

（三）解析

1.甲公司2018年,、2019年匯繳時(shí)的稅務(wù)處理

（1）根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,，允許扣除的利息無(wú)需實(shí)際支付。

（2）利息支出屬于發(fā)票開(kāi)具的范圍,，但發(fā)票開(kāi)具的時(shí)間（2020年12月）在2018年,、2019年匯繳期滿(mǎn)后,，因此2018年,、2019年財(cái)務(wù)費(fèi)用科目列支的利息，不屬于“應(yīng)取得發(fā)票”的情形,。