案例

　　從事貨物加工業(yè)務(wù)的甲公司,，是增值稅一般納稅人，適用的企業(yè)所得稅率為25%,；2013年實(shí)現(xiàn)銷售收入80000萬元,；除異地技術(shù)改造以外,，全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出600萬元。歲末年初,，甲公司對(duì)2013年涉稅情況進(jìn)行自查,，部分項(xiàng)目自查延伸到2012年度，有以下幾個(gè)方面存在問題,。

　　1. 2013年1月,，該企業(yè)實(shí)施同城異地技術(shù)改造，項(xiàng)目總投資60000萬元,，項(xiàng)目建設(shè)期預(yù)計(jì)3年,。項(xiàng)目當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元，計(jì)入“在建工程”會(huì)計(jì)科目,。

　　2. 2013年6月,，關(guān)閉自辦幼兒園。至2013年6月30日,，幼兒園房產(chǎn)原值200萬元,，已提折舊180萬元。

　　3. 2013年7月,，對(duì)現(xiàn)有廠房添加了原值200萬元中央空調(diào),，計(jì)入“固定資產(chǎn)——電子設(shè)備”會(huì)計(jì)科目。

　　4. 2012年和2013年,，分別在職工福利費(fèi)中列支了職工宿舍公用設(shè)施修繕費(fèi)各100萬元,。

　　5. 2012年，股東增加實(shí)收資本等,，應(yīng)稅合同未計(jì)繳印花稅160萬元,。

　　分析

　　1. 合理計(jì)算限額性費(fèi)用的稅前扣除。

　　企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi),、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等支出在稅前扣除有一定限制,，企業(yè)應(yīng)依法合理計(jì)算稅前扣除額。以業(yè)務(wù)招待費(fèi)為例,，甲公司對(duì)實(shí)施異地技術(shù)改造所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出就有兩種錯(cuò)誤觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為,，直接計(jì)入“在建工程”會(huì)計(jì)科目，予以資本化,，在項(xiàng)目竣工投產(chǎn)后分期攤銷,；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為,，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

　　甲公司作為存續(xù)企業(yè),，其實(shí)施異地技術(shù)改造項(xiàng)目所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，應(yīng)和其他業(yè)務(wù)招待費(fèi)合并而在稅前計(jì)算扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰,。甲公司全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為600＋100＝700（萬元）,，按照發(fā)生額的60%扣除700×60%＝420（萬元）；但企業(yè)當(dāng)年銷售收入為80000萬元,，最高可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為80000×5‰＝400（萬元）,，應(yīng)納稅調(diào)增700－400＝300（萬元）。

　　2. 小稅種不可疏漏,。

　　房產(chǎn)稅,、印花稅等小稅種容易被忽視。以房產(chǎn)稅為例,，很多企業(yè)采取從“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”會(huì)計(jì)科目取數(shù)計(jì)稅,。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕173號(hào)）規(guī)定，為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求,，凡以房屋為載體,，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水,、采暖,、消防、中央空調(diào),、電氣及智能化樓宇設(shè)備等,，無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值,，計(jì)征房產(chǎn)稅,。甲公司計(jì)繳房產(chǎn)稅不能僅從“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”會(huì)計(jì)科目取數(shù)，房產(chǎn)原值應(yīng)包括計(jì)入“固定資產(chǎn)——電子設(shè)備”的中央空調(diào)200萬元。