例3：C公司是執(zhí)行會計制度的企業(yè)。C公司土地總面積為10000平方米，取得土地使用權支付的價款以及開發(fā)土地發(fā)生的成本費用總額為600萬元,，2010年底房屋總建筑面積和占地面積均為1000平米。C公司會計核算時將房屋實際占地面積所對應的地價計入房產(chǎn)原值,，即計入房產(chǎn)原值的地價為60萬元(1000÷10000×600),，其余540萬元(600－60)地價計入“無形資產(chǎn)”,。

　　從例1的計算結果可知，C公司計入房產(chǎn)計稅原值的地價應為120萬元,，因此,，C公司在申報繳納房產(chǎn)稅時,，應當相應調增房產(chǎn)計稅原值60萬元(120－60)。

　　例4：假設在例3中,，C公司會計核算時將地價全部計入房產(chǎn)原值,，即計入房產(chǎn)原值的地價為600萬元。

　　對于納稅人會計核算時計入房產(chǎn)原值的地價,，超過財稅[2010]121號文件規(guī)定標準的部分,，在申報繳納房產(chǎn)稅時應當準予調減。本例C公司在在申報繳納房產(chǎn)稅時,，應當相應調減房產(chǎn)計稅原值480萬元(600－120),。

　　例5：D公司是執(zhí)行會計制度的企業(yè)。D公司土地總面積為10000平方米,，取得土地使用權支付的價款以及開發(fā)土地發(fā)生的成本費用總額為600萬元,，2010年底房屋總建筑面積為6000平米，房屋總占地面積為3000平方米,。D公司會計核算時將房屋實際占地面積所對應的地價計入房產(chǎn)原值,，即計入房產(chǎn)原值的地價為180萬元(3000÷10000×600)，其余420萬元(600－180)地價計入“無形資產(chǎn)”,。

　　從例2的計算結果可知,，D公司地價款600萬元應當全部計入房產(chǎn)計稅原值，因此,，C公司在申報繳納房產(chǎn)稅時,，應當相應調增房產(chǎn)計稅原值420萬元(600－180)。

　　例6：假設在例5中,，D公司會計核算時將地價全部計入房產(chǎn)原值,，即計入房產(chǎn)原值的地價為600萬元。

　　因為D公司會計核算時已經(jīng)將地價全部計入房產(chǎn)原值,，所以D公司在申報繳納房產(chǎn)稅時,，不需要對房產(chǎn)計稅原值進行調整。

　　(二)執(zhí)行新《企業(yè)會計準則》的納稅人

　　《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》應用指南指出：“自行開發(fā)建造廠房等建筑物,，相關的土地使用權與建筑物應當分別進行處理,；外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間進行分配；難以合理分配的,，應當全部作為固定資產(chǎn),；企業(yè)(房地產(chǎn)開發(fā))取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權賬面價值應當計入所建造的房屋建筑物成本,。”

　　《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》應用指南指出：“首次執(zhí)行日之前已計入在建工程和固定資產(chǎn)的土地使用權,，符合《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定應當單獨確認為無形資產(chǎn)的，首次執(zhí)行日應當進行重分類，將歸屬于土地使用權的部分從原資產(chǎn)賬面價值中分離,，作為土地使用權的認定成本,，按照《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定處理。”