3.不預(yù)提利息的涉稅會計處理,。2×08年和 2×09年,，如果不預(yù)提借款利息,，也無須確認遞延所得稅資產(chǎn)，每年利潤總額和應(yīng)稅所得相等,，均為200;應(yīng)交所得稅均為50(200×25%)。2×10年確認債務(wù)重組,，分錄為：借記“長期借款”1 600,，貸記“銀行存款”1 380，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”220,。稅收上應(yīng)確認債務(wù)重組所得220,，與會計上確認的債務(wù)重組利得相等，因此無須作其他專門的涉稅會計處理和納稅申報,。
　　不預(yù)提融資利息二年后直接進行債務(wù)重組時,，由于會計上的處理與稅收上一致，不存在差異,，因此無須作納稅調(diào)整和專門申報,。
　　4.采用一般性稅務(wù)處理時財稅處理結(jié)果的簡單分析。(1)按年度預(yù)提利息時：三年稅前利潤總額合計=80+40+700=820,，三年應(yīng)稅所得合計=200+200+420=820,，或=200×3+220=820，兩者相等;三年應(yīng)交所得稅合計=50+50+105=205，三年所得稅費用合計=(50-30)+(50-40)+(105+70)=205,，兩者也相等;(3)前兩年確認的遞延所得稅資產(chǎn),，在第三年已全部轉(zhuǎn)回(30+40-70)。
　　以上方法,，雖然具體年度稅前利潤總額與應(yīng)稅所得有差異,，處理相對麻煩，但符合會計準則的相關(guān)規(guī)定和權(quán)責發(fā)生制的會計原則,。
　　(2)不預(yù)提利息而在償債時確認相關(guān)損益,，具體處理相對簡單，但不符合權(quán)責發(fā)生制的會計原則和會計準則的相關(guān)規(guī)定,，況且總不能一旦暫時付不起利息就準備重組免息而不預(yù)提利息,。
　　(二)采用特殊性稅務(wù)處理的相關(guān)計算、賬務(wù)處理和納稅申報
　　59號文件規(guī)定,，企業(yè)債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額占企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額50%以上,，可以在5個納稅年度期間內(nèi)，均勻計入各年度應(yīng)納稅所得額,。例中C公司2×10年應(yīng)稅所得420,，其中債務(wù)重組所得220，重組所得占全年所得52.38%,，符合采用特殊性稅務(wù)處理的條件,。
　　1.賬務(wù)處理。
　　2.納稅申報,。(2)2×08年,、2×09年：計提利息涉及附表三第29行的填報，與采用一般性稅務(wù)處理時相同,。(2)2×10年：附表三第8行第1列填報500,，第2列填報44，第4列填報456,。(3)2×11年至2×14年,，屆時假定無其他采用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)重組調(diào)整事項，各年均應(yīng)按如下數(shù)字填報：附表三第8行第1列填0,，第2列填報44,，第3列填44，第4列不填,。
　　3.采用特殊性稅務(wù)處理時財稅處理結(jié)果簡單分析,。(1)按年預(yù)提利息時：前三年利潤總額合計=80+40+700=820，前三年應(yīng)稅所得合計=200+200+244=644,，比利潤總額少176,，原因是2×10年債務(wù)重組所得220,其中80%轉(zhuǎn)入2×11年至2×14年均勻分攤(220÷5×4=176),。前三年所得稅費用=(50-30)+(50-40)+175=205，前三年應(yīng)交所得稅=50+50+61=161,，比同期所得稅費用少44,，原因為2×10年債務(wù)重組稅收上確認重組所得220，有80%即176轉(zhuǎn)入2×11年至2×14年分期確認,，相應(yīng)少征稅44(176×25%);2×10年債務(wù)重組時會計上確認遞延所得稅負債44,，在2×11年至2×14年四年內(nèi)每年稅收上確認重組所得(調(diào)增應(yīng)稅所得)44(220÷5),，相應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債11(44×25%),，四年內(nèi)會全部轉(zhuǎn)回。
　　(2)如果從2×08年2季度開始,，C公司不再計提和支付應(yīng)計利息,，在2×08年、2×09年兩年稅收上,、會計上的所得稅處理不會有差異,。但在第三年年初采用特殊性稅務(wù)處理時，仍將產(chǎn)生暫時性差異,，即稅收上確認的債務(wù)重組所得中的80%轉(zhuǎn)入2×11年以后確認和納稅,。
　　據(jù)此，采用特殊性稅務(wù)處理,，無論債務(wù)人在重組前是否預(yù)提利息,，重組所得的80%轉(zhuǎn)以后年度確認。如此,，債務(wù)人既可以減輕資金壓力,，也可以賺取現(xiàn)金的時間價值。