發(fā)文單位：國家稅務(wù)總局

文　　號：國家稅務(wù)總局公告2014年第29號

發(fā)布日期：2014-5-23

生效日期：2014-5-23

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例（以下簡稱稅法）的規(guī)定,，現(xiàn)將企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題公告如下：

一、企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

（一）縣級以上人民政府（包括政府有關(guān)部門,下同）將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè),，企業(yè)應(yīng)作為國家資本金（包括資本公積）處理,。該項資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價值確定計稅基礎(chǔ),。

（二）縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè),，凡指定專門用途并按《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定進行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進行企業(yè)所得稅處理,。其中,，該項資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價值計算不征稅收入,。

縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè),，屬于上述（一）、（二）項以外情形的,，應(yīng)按政府確定的接收價值計入當(dāng)期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅,。政府沒有確定接收價值的，按資產(chǎn)的公允價值計算確定應(yīng)稅收入,。

二,、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

（一）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn),、股東放棄本企業(yè)的股權(quán),，下同），凡合同,、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的,，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),。

（二）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn),，凡作為收入處理的,，應(yīng)按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅,，同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),。

三、保險企業(yè)準(zhǔn)備金支出的企業(yè)所得稅處理

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2012〕45號）有關(guān)規(guī)定,，保險企業(yè)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金,、已發(fā)生已報告未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報告未決賠款準(zhǔn)備金應(yīng)按財政部下發(fā)的企業(yè)會計有關(guān)規(guī)定計算扣除,。

保險企業(yè)在計算扣除上述各項準(zhǔn)備金時,，凡未執(zhí)行財政部有關(guān)會計規(guī)定仍執(zhí)行中國保險監(jiān)督管理委員會有關(guān)監(jiān)管規(guī)定的,，應(yīng)將兩者之間的差額調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

四,、核電廠操縱員培養(yǎng)費的企業(yè)所得稅處理

核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用,，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費與員工的職工教育經(jīng)費嚴(yán)格區(qū)分,，單獨核算,，員工實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不得計入核電廠操縱員培養(yǎng)費直接扣除。

五,、固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理

（一）企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限,，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,；企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足,，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除,。

（二）企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限,，其折舊應(yīng)按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外,。

（三）企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計算扣除,。

（四）企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的,，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。

（五）石油天然氣開采企業(yè)在計提油氣資產(chǎn)折耗（折舊）時,，由于會計與稅法規(guī)定計算方法不同導(dǎo)致的折耗（折舊）差異,，應(yīng)按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。

六,、施行時間

本公告適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳,。

企業(yè)2013年度匯算清繳前接收政府或股東劃入資產(chǎn),，尚未進行企業(yè)所得稅處理的，可按本公告執(zhí)行,。對于手續(xù)不齊全,、證據(jù)不清的，企業(yè)應(yīng)在2014年12月31日前補充完善,。企業(yè)凡在2014年12月31日前不能補充完善的,，一律作為應(yīng)稅收入或計入收入總額進行企業(yè)所得稅處理。

特此公告,。

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