A公司是B研究院全資子公司,，符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件,。B研究院若實(shí)施特殊性吸收合并,，A公司資產(chǎn),、負(fù)債賬面價(jià)值以原有的計(jì)稅基礎(chǔ)并入B研究院。因A公司凈資產(chǎn)為負(fù),，可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額＝被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率,，B研究院可彌補(bǔ)的A公司虧損額為0。A公司近5年虧損額500萬元無法得到彌補(bǔ),。同樣,，B研究院投資A公司的虧損未獲得任何稅收彌補(bǔ)。

　　C方案：直接注銷

　　A公司通過程序?qū)嵤┵Y產(chǎn),、債權(quán),、債務(wù)清算后，直接注銷,，B研究院投資A公司,，產(chǎn)生投資損失。

　　《財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅若干問題通知》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)）規(guī)定,，企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),、清算費(fèi)用,、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額,，為清算所得,。

　　A公司資不抵債，按照國家稅務(wù)總局清算所得申報(bào)表計(jì)算思路,，A公司欠母公司B研究院往來款1300萬元,，因A公司無力償還，轉(zhuǎn)作債務(wù)清償收益,。經(jīng)初步計(jì)算,，清算所得為1150萬元，彌補(bǔ)前5年虧損500萬元后,，還有清算所得650萬元,，需繳納稅款160萬元左右。而A公司賬面存款只有1萬元,，根本無力繳納稅款。長年虧損,，資不抵債,，無力清償?shù)狡趥鶆?wù)而關(guān)門的企業(yè),，竟然需要繳納清算企業(yè)所得稅，顯然有悖常理,。在實(shí)踐中,，資不抵債情況下清償收益如何計(jì)算，給執(zhí)行清算的稅務(wù)人員帶來很大困擾,，需要國家稅局總局作出進(jìn)一步明確,。對(duì)此，天津市地稅局,、國稅局《企業(yè)清算環(huán)節(jié)所得稅管理暫行辦法公告》明確了清償收益計(jì)算限額,，幫助企業(yè)走出了因無力償債而關(guān)門卻需繳納清算所得稅的死胡同。該辦法第十一條規(guī)定,，企業(yè)清算期間確定的不需支付的應(yīng)付款項(xiàng),，需并入清算所得征稅。企業(yè)清算期間應(yīng)支付但由于清算資產(chǎn)不足以償還的未付款項(xiàng),，無需并入清算所得征稅,。根據(jù)該辦法規(guī)定計(jì)算，A公司清算所得為-150萬元,。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》第十一條規(guī)定,，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限,，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外,。B研究院對(duì)A公司長期股權(quán)投資為500萬元，雖然A公司凈資產(chǎn)為負(fù),，未分配利潤為-1650萬元,，遠(yuǎn)大于實(shí)收資本，但可確認(rèn)長期股權(quán)投資損失只有500萬元,。報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,，在B研究院收益中稅前扣除。

　　B研究院借給A公司的往來款1300萬元,，因A公司注銷時(shí)無力償還,，B研究院確認(rèn)為壞賬?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第四十六條第五項(xiàng)規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動(dòng)的債權(quán)，不得作為損失在稅前扣除,。B研究院借給A公司的往來款1300萬元,，屬于非經(jīng)活動(dòng)的借款，稅前無法扣除。