（2）以承包,、委托經(jīng)營(yíng)、租賃或其他類(lèi)似方式，依賴(lài)控股股東及其全資或控股企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的收入占其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例,。如果金額和比例過(guò)大，說(shuō)明公司缺乏開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必備的資產(chǎn),。

4,、關(guān)注關(guān)聯(lián)交易定價(jià)是否公允，未支付對(duì)價(jià)的也應(yīng)關(guān)注,。

5,、關(guān)注公司是否完整披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易。

（六）內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

新三板公司多為新興的中小型高科技企業(yè),，內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用占收入的比重較高,，金額一般比較大。同時(shí),，新技術(shù),、新產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)有很多的不確定性，且技術(shù)更新產(chǎn)品換代的周期越來(lái)越短,，新技術(shù),、新產(chǎn)品很快就可能面臨著被淘汰。因此,，

1,、關(guān)注資本化條件和依據(jù)

（1）研究階段和開(kāi)發(fā)階段界定時(shí)點(diǎn)是否合理，研究階段支出全部費(fèi)用化,；

（2）開(kāi)發(fā)階段的支出資本化,，是否同時(shí)滿足五個(gè)條件，必須同時(shí)滿足才能資本化,否則費(fèi)用化,。

（3）如果確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出,應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化,。

2、關(guān)注資本化的支出范圍

（1）可直接歸屬于該資產(chǎn)成本的開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料,、勞務(wù)成本,、注冊(cè)費(fèi)、在開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中使用的其他專(zhuān)利權(quán)和特許權(quán)的攤銷(xiāo),、按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用》的規(guī)定資本化的利息支出,以及為使該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費(fèi)用,。

（2）在開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的，除上述可直接歸屬于無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)活動(dòng)的其他銷(xiāo)售費(fèi)用,、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用,、無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無(wú)效和初始運(yùn)作損失、為運(yùn)行該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不得資本化，直接計(jì)入當(dāng)期損益,。

（3）僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和,對(duì)于同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整,。

3、兩個(gè)關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)：

（1）進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段的時(shí)點(diǎn),。參考意見(jiàn)：

實(shí)務(wù)中,，結(jié)合五個(gè)條件，更注重技術(shù)上的可行性和未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入,，如果未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入不能抵償成本,，一般不予資本化。如制藥行業(yè),，一般以取得國(guó)家藥監(jiān)局《臨床試驗(yàn)批件》之后界定為開(kāi)發(fā)階段,；網(wǎng)游行業(yè)，一般以技術(shù)具有可行性確定的日期之后界定為開(kāi)發(fā)階段（如游戲設(shè)計(jì)的文件的公測(cè)）,。

（2）開(kāi)發(fā)完成的時(shí)點(diǎn),。參考意見(jiàn)：

實(shí)務(wù)中，一般以新技術(shù)獲得證書(shū),，或無(wú)證書(shū)的,，以公開(kāi)發(fā)布、投入市場(chǎng)等作為開(kāi)發(fā)階段的結(jié)束,。如制藥行業(yè),，一般以獲得新藥證書(shū)作為開(kāi)發(fā)階段的結(jié)束（如安永華明審計(jì)的三九醫(yī)藥）；網(wǎng)游企業(yè),，一般以游戲發(fā)布日期作為開(kāi)發(fā)階段的結(jié)束,。如巨人網(wǎng)絡(luò)（安永審計(jì)）、盛大網(wǎng)絡(luò),、完美時(shí)空（普華審計(jì)）,。

【特殊案例--費(fèi)用資本化問(wèn)題考慮】

1、某公司與某大學(xué)合作成立研發(fā)中心,，研發(fā)中心是獨(dú)立運(yùn)行,，具有自己的財(cái)務(wù)，該公司每年撥付一定的資金給研發(fā)中心用于研發(fā),，研發(fā)中心由該大學(xué)研發(fā)人員和該公司的研發(fā)人員共同組成,。該中心具有明確的研發(fā)計(jì)劃，研發(fā)項(xiàng)目成功后,，成果形成的專(zhuān)利或技術(shù)的所有權(quán)歸雙方所有，使用權(quán)歸該公司所有,。研發(fā)成果的體現(xiàn)形式：包括專(zhuān)利,、非專(zhuān)利技術(shù)等。

2、動(dòng)漫企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用的核算,、歸集,，成本結(jié)轉(zhuǎn)以及減值問(wèn)題。公司研發(fā)費(fèi)用應(yīng)在存貨中歸集,，并隨動(dòng)畫(huà)或電影的播放,，按收入確認(rèn)的進(jìn)度分期（一般電影的播放為三年）結(jié)轉(zhuǎn)成本，并一致認(rèn)為如果該研發(fā)不能形成版權(quán),，則研發(fā)費(fèi)用直接費(fèi)用化,，形成版權(quán)，但長(zhǎng)期未播放應(yīng)對(duì)存貨提減值準(zhǔn)備,。

3,、中試階段發(fā)生的支出是否可以資本化。很多創(chuàng)新型企業(yè)在研發(fā)產(chǎn)品工業(yè)化生產(chǎn)前,，多進(jìn)行中試,，有些企業(yè)甚至所有項(xiàng)目都要進(jìn)行中試。中試是指為了使科研成果順應(yīng)市場(chǎng)與產(chǎn)業(yè)化的需求,，減少轉(zhuǎn)化風(fēng)險(xiǎn),，提高轉(zhuǎn)化率，而進(jìn)行的批量放大試生產(chǎn),、試營(yíng)銷(xiāo),、試使用的過(guò)程。這個(gè)過(guò)程的目的在于驗(yàn)證,、改進(jìn),、完善實(shí)驗(yàn)室成果或理論成果，消除各種不確定性因素,，取得可靠的數(shù)據(jù),，使之與其他相關(guān)技術(shù)匹配，與生產(chǎn)實(shí)際相符合,，與社會(huì)需要相一致,，從而使新技術(shù)順利應(yīng)用到生產(chǎn)中，將新產(chǎn)品成功地推向市場(chǎng),。從中試的目的和結(jié)果來(lái)看,，傾向于確認(rèn)資本化。